Preguntas Frecuentes sobre IRS Streamlined Filing Compliance Procedures (SFCP) – Guía Completa
No. El IRS ofrece dos versiones: Streamlined Foreign Offshore Procedures (SFOP) y Streamlined Domestic Offshore Procedures (SDOP). Si resides en EE.UU., puedes usar SDOP (con penalidad del 5%). Si resides fuera y cumples con el 330-day test o fallas el substantial presence test, puedes calificar para SFOP (sin penalidad). Lo esencial es que tu incumplimiento haya sido non-willful.
No. Los SFCP no son un amnistía total. Debes presentar Form 1040X (Amended U.S. Individual Income Tax Return) para los últimos 3 años y pagar todos los taxes and interest. En SDOP, también se aplica un 5% offshore penalty sobre el valor agregado más alto de cuentas y activos extranjeros (incluyendo los reportados en Form 8938, Form 5471, Form 3520/3520-A). En SFOP, ese 5% penalty es 0.
No. A diferencia del Offshore Voluntary Disclosure Program (OVDP) que sí entregaba closing agreements, bajo los SFCP no hay certificado formal. Tus declaraciones (Form 1040X, FBAR/FinCEN Form 114, Form 14653/14654) se procesan como cualquier return. Guardar prueba de envío y copias completas es fundamental.
No. Aunque la mayoría de los casos non-willful no son auditados automáticamente, todos los returns están sujetos a revisión. El IRS puede pedir documentación adicional, especialmente sobre Form 8938 (FATCA), Form 8621 (PFIC), o Form 5471 (CFC). La protección es contra penalidades como FBAR (FinCEN Form 114) o accuracy penalties, pero no contra una revisión completa.
Entonces no calificas para SFCP. Los formularios clave (Form 14653 / Form 14654) requieren certificar bajo juramento que tu incumplimiento fue non-willful (negligencia, inadvertencia, mistake o good-faith misunderstanding). Si fue intencional, debes entrar en la IRS Voluntary Disclosure Practice (VDP). Un uso indebido de SFCP puede resultar en criminal prosecution.
No necesariamente. El IRS permite que quienes ya presentaron returns o FBARs tardíos ingresen a SFCP, aunque penalidades ya aplicadas no se devuelven. Ejemplo: si ya pagaste multas por FBAR (FinCEN Form 114), no se reembolsan, pero SFCP puede cerrar años abiertos.
No. Si el IRS inició una civil examination o criminal investigation para alguno de los años en cuestión, no puedes entrar a SFCP. Allí necesitarás representación para explorar alternativas.
Hechos Poco Conocidos sobre los SFCP
Bajo SFCP, debes presentar:
- 3 años de declaraciones enmendadas (Form 1040X + anexos como Form 8938, 8621, 5471).
- 6 años de FBAR (FinCEN Form 114).
Esto balancea practicidad con enforcement. No necesitas ir más atrás, salvo que el IRS detecte fraude.
Sí, pero solo en Streamlined Foreign Offshore Procedures (SFOP). Ejemplo: “Accidental Americans” que nunca presentaron pueden ingresar con returns originales más FBARs. En SDOP solo se aceptan returns enmendados con Form 1040X.
Bajo Rev. Proc. 2014-55, puedes hacer un retroactive deferral election para planes como RRSP (Canadá) o SIPPs (UK). Así, tus ingresos no realizados en esos planes se difieren igual que si hubieras elegido a tiempo. Esto se documenta en el Form 1040X y en algunos casos en Form 3520.
Se aplica sobre el highest year-end aggregate value de:
- Cuentas reportadas en FBAR (FinCEN Form 114).
- Activos de Form 8938 (FATCA).
- Acciones de CFCs reportadas en Form 5471.
- Trusts reportados en Form 3520-A.
El cálculo debe usar valores razonables y no permite discounts.
Si es una foreign disregarded entity, se incluyen activos subyacentes (ver Form 8858). Si es una CFC, se incluye el valor de la acción (ver Form 5471). Este error técnico es común en emprendedores con negocios offshore.
Si eres dueño de una CFC en 2017/2018, debes incluir esos años en SFCP, aunque excedan el periodo “3 and 6”. El installment election bajo Form 965(h) no está disponible en SFCP.
El IRS lo define como negligence, inadvertence, mistake, o good-faith misunderstanding. Pero cortes recientes equiparan recklessness con willfulness. En la práctica, el Form 14653 o 14654 debe detallar hechos concretos para probar no-intencionalidad.
Sí. SFCP no está en la ley; es una iniciativa administrativa del IRS. Como sucedió con OVDP, puede cerrarse o endurecerse. Por eso recomiendo a clientes actuar ahora, no esperar.
El requisito estándar es 3 años de Form 1040X (Amended U.S. Individual Income Tax Return) y 6 años de FBAR (FinCEN Form 114). En algunos casos, como con la Section 965 transition tax, se deben incluir años adicionales.
Diferencias Clave entre Domestic y Foreign SFCP
En SDOP hay un 5% penalty. En SFOP no. En ambos casos debes pagar impuestos e intereses vía Form 1040X y los anexos requeridos (Form 8938, 8621, etc.).
Debes:
- Cumplir con el 330-day physical presence test, o
- No pasar el substantial presence test.
Ejemplo: si viviste 11 meses fuera de EE.UU. en un año, puedes ser elegible para SFOP.
Generalmente sí, si cumples el “3 and 6”. Penalidades de FBAR o FATCA para esos años se eliminan. Pero si hay evidencia de fraude en otros años, el IRS aún puede auditar.
Porque el programa es discrecional. Si calificas hoy, puedes entrar y cerrar años pendientes. Si lo retrasas y el IRS lo cancela, quedarías expuesto a penalidades de hasta 50% en FBAR por año.
El OVDP cerró en 2018 y estaba dirigido a conductas willful. Los SFCP son solo para non-willful conduct. Además, OVDP incluía closing agreements y penalidades mucho más altas.
Dependiendo de tu situación, puedes necesitar:
- Form 8938 (FATCA)
- Form 8621 (PFIC)
- Form 5471 (CFC)
- Form 3520/3520-A (Foreign Trusts)
- Form 8858 (Disregarded Entities)
- Form 8865 (Foreign Partnerships)
Es una declaración jurada donde explicas, en detalle, por qué no cumpliste. Ejemplo: desconocimiento de la obligación de FBAR. El IRS usa esta certificación para determinar tu elegibilidad.
Sí, si calificas bajo SFCP, el IRS elimina las failure-to-file penalties asociadas al Form 8938 para los 3 años cubiertos. Sin embargo, aún debes presentar el formulario junto con tu Form 1040X.
Deberás presentar Form 8621 para cada PFIC. Esto es común con fondos mutuos extranjeros. Bajo SFCP, puedes corregir años pasados sin penalidades adicionales, pero aún debes calcular los impuestos diferidos.
Si tienes una CFC, debes presentar Form 5471. La participación en una CFC entra en la base de cálculo de la penalidad del 5% en SDOP. Muchos dueños de pymes en el extranjero desconocen este requisito.
Bajo SFCP puedes corregir estas omisiones. Normalmente, las penalidades por no presentar Form 3520/3520-A son altísimas (35% del valor del trust). En SFCP, se eliminan si eres non-willful.
Incluso si las cuentas nunca superaron $10,000 (límite de FBAR), podrías tener que reportarlas en Form 8938 (FATCA) si tus activos totales excedieron ciertos umbrales. Bajo SFCP, puedes corregir ambas obligaciones sin penalidades.
Depende. Si es un aviso general (ej. CP2000 por mismatch), aún puedes calificar. Pero si el aviso indica un civil exam o criminal investigation, ya no eres elegible para SFCP.
